НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

При выдаче дохода налоговый агент обязан удержать налог (ст. 226 НК РФ). К доходам относится, в том числе и вознаграждение за труд. При этом зарплата, как и каждая ее часть, представляет собой указанное вознаграждение.

Из этого Минфин в письме от 05.05.2017 № 03-04-06/28037 сделал вывод, что при выплате аванса работнику могут применяться положения ст. 226 НК РФ.

Стоит отметить, что ранее Минфин и ФНС утверждали, что налог на доходы удерживается с зарплаты только при окончательном расчете за месяц (письма Минфина от 03.07.2013 № 03-04-05/25494, от 18.04.2013 № 03-04-06/13294, ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@).

 

Что изменилось	С 01 января 2017 г	До 01 января 2017 г.
Плата за прохождение работниками (претендентами) независимой оценки квалификации (НОК) налогом на доходы не облагается Ст. 217 НК РФ дополнена п. 21.1 Изменение внесено Федеральным законом от 03.07.2016 № 251-ФЗ	От НДФЛ освобождается плата за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профстандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Работодателю,, направившему специалиста на подобный экзамен и оплатившему его, не придется в качестве налогового агента удерживать НДФЛ из доходов этого физлица	Не регламентировано
При самостоятельной оплате НОК сотрудник (соискатель) имеет право на социальный вычет в сумме, уплаченной в календарном году за прохождение НОК, но в пределах лимита П. 1 ст. 219 НК РФ дополнен подпунктом 6 Изменение внесено Федеральным законом от 03.07.2016 № 251-ФЗ	Физлицо имеет право на социальный вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за прохождение независимой оценки своей квалификации, в размере фактических расходов, но с учетом ограничения, установленного абз. 7 п. 2 ст. 219 кодекса. Такой  социальный вычет положен в размере фактически понесенных затрат, но не более 120 тысс. рублей за календарный год – в совокупности с вычетами, предусмотренными пп. 2–5 п. 1 ст. 219 НК РФ. Отметим, что право на данный вычет можно будет реализовать только по истечении года, в котором гражданином были понесены соответствующие затраты, путем подачи декларации в налоговую инспекцию	Не регламентировано
Физлица смогут получить через работодателя социальный вычет в сумме взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни П. 2 ст. 219 НК РФ Изменение внесено Федеральным законом от 30.11.2016 № 403-ФЗ	Социальный вычет в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни теперь можно получить у работодателя. Он будет предоставляться начиная с месяца обращения сотрудника к работодателю. Порядок предоставления вычета аналогичен тому, который действует в отношении социальных вычетов по расходам на обучение и лечение. Сотруднику необходимо обратиться с письменным заявлением к работодателю, имея на руках подтверждение права на вычет, выданное налоговой инспекцией	Не регламентировано
От НДФЛ освобождаются доходы физлиц от участия в бонусных программах с использованием банковских (платежных) или дисконтных (накопительных) карт Ст. 217 НК РФ дополнена п. 68 Изменение внесено Федеральным законом от 03.07.2016 № 242-ФЗ	НДФЛ не облагаются доходы в виде перечисляемых на банковский счет физлица денег и (или) полной либо частичной оплаты за него товаров (услуг) российскими и иностранными организациями. Речь идет о доходах от участия физлица в программах лояльности этих компаний с использованием банковских и (или) дисконтных карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров (услуг) и предусматривающих начисление бонусов. Однако данная преференция в ряде случаев не применяется (закрытый перечень с такими исключениями установлен тем же п. 68 ст. 217 кодекса). В частности, при участии физлица в программах лояльности организаций, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты, или при выплате упомянутых доходов в качестве вознаграждения гражданам, состоящим с компанией в трудовых отношениях. По мнению Минфина РФ, программа лояльности, действующая в рамках кредитного договора, не соответствует требованиям нового п. 68 ст. 217 кодекса. В такой ситуации доходы физлиц облагаются НДФЛ в обычном порядке (письмо от 18.11.2016 № 03-04-06/67928)	Не регламентировано. До 2017 года чиновники считали, что при получении товаров (работ, услуг) с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, облагаемый доход у физлица не возникает. То же самое и при начислении баллов. Но только если условия начисления и списания бонусов, возврата физлицу части израсходованных средств имеют характер публичной оферты, предусматривают общие условия предоставления вознаграждений, распространяющихся на всех клиентов фирмы. Об этом сказано в письме Минфина РФ от 16.12.2015 № 03-04-07/73675, доведенном до сведения инспекторов письмом ФНС РФ от 25.12.2015 № БС-4-11/22949@
На 2017 год определен коэффициент-дефлятор для расчета стоимости патента для иностранных работников Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2016 № 698	Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, равен 1,623. Законом г. Москвы от 23.11.2016 № 36 коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда на территории столицы, на 2017 год понижен (с 2,3118 до 2,1566). Следовательно, стоимость патента для работников-иностранцев (с учетом коэффициента-дефлятора, равного 1,623, и базового показателя – 1 200 рублей) останется на прежнем уровне – 4 200 рублей. Что касается Московской области, то Законом от 28.11.2016 № 140/2016-ОЗ региональный коэффициент уменьшен с 2,2017 до 2,05381. Значит, в области патент мигрантов также не подорожает – платить за него в месяц по-прежнему нужно будет 4 000 рублей (1 200 рублей x 1,623 x2,05381)	Приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 № 772 коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 23 кодекса, на 2016 год был установлен в размере 1,514
Если гражданин погасит долг за другое физлицо, то доход, облагаемый НДФЛ, у последнего не образуется П. 5 ст. 208 НК РФ дополнен новым (2-м) абзацем Изменение внесено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ (вступило в силу 30.11.2016)	В целях гл. 23 кодекса доходами не признаются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, уплаченных в соответствии с НК РФ за налогоплательщика иным физлицом. Эта  преференция не связана с наличием родственных связей между указанными физическими лицами по Семейному кодексу	Не регламентировано
НДФЛ не облагаются доходы, полученные от физлиц за оказание им определенных услуг для личных, домашних и иных подобных нужд Ст. 217 НК РФ дополнена п. 70 Изменение внесено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ	От НДФЛ освобождаются выплаты (вознаграждения), полученные физическими лицами (не предпринимателями) от граждан за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: — по присмотру и уходу за детьми, больными и лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными гражданами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; — по репетиторству; — по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. Законом субъекта РФ могут быть установлены и иные виды подобных услуг, доходы от оказания которых освобождаются от НДФЛ. Эти положения распространяются на граждан, уведомивших ИФНС в соответствии с п. 7.3 ст. 83 кодекса и не привлекающих наемных работников для оказания упомянутых услуг	Не регламентировано
Дополнены и уточнены перечни кодов видов доходов и вычетов, используемых при составлении формы 2-НДФЛ Изменения внесены Приказом ФНС РФ от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ (вступили в силу 26.12.2016)	Причина данных корректировок в изменениях, которым подверглось фискальное законодательство. А именно в обновленном порядке предоставления стандартных налоговых вычетов, во введении особенностей определения НДФЛ-базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, в уточнении понятия производного финансового инструмента и т.д. В письме от 01.11.2016 № БС-4-11/20817 ФНС РФ указала, что перед подачей справки 2-НДФЛ за 2016 год налоговым агентам необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных физлиц – получателей доходов
За 2016 год физлицам предстоит отчитаться по обновленной форме 3-НДФЛ Изменения внесены Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552@	В частности, в листе Д2 добавлен расчет имущественных налоговых вычетов по доходам, полученным при продаже имущества (имущественных прав), приобретенного при ликвидации иностранной фирмы и при реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании. В листе 3 станут отражать данные по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. В листе Е1 цифра 280000 заменена на 350000, так как с 2016 года детский вычет положен до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13 процентов, превысил 350 тыс. рублей. Также внесены правки в формат и порядок заполнения декларации. Отчитаться по обновленной форме необходимо до 02.05.2017. А уплатить сумму налога, рассчитанную и указанную в декларации, нужно не позднее 17 июля 2017 года

 

ПИСЬМА

Имущественный вычет — с начала года

Имущественный вычет положен за весь текущий год. Значит ли это, что нужно пересчитать весь НДФЛ с начала года? По мнению Верховного суда, так и нужно сделать (п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.15). К такому выводу в итоге пришли и в Минфине (письмо от 06.10.16 № 03-04-05/58149). Но ранее чиновники считали иначе и разрешали вычет только с месяца, в котором сотрудник принес уведомление из инспекции (письмо Минфина России от 21.03.16 № 03-04-06/15541).

Допустим, работник в апреле принес уведомление из инспекции, что имеет право на имущественный вычет в связи с покупкой жилья. Одновременно с этим сотрудник подал заявление с просьбой предоставить такой вычет.

ПРИМЕР 1.

Сотрудник купил квартиру в марте 2017 года. Имущественный вычет он решил получать через компанию. Уведомление на вычет сотрудник принес из налоговой в апреле 2017 года. Сумма вычета — 2 млн. руб.

Оклад работника — 60 000 руб. Премий и других доходов сотрудник не получал. Прав на стандартные вычеты у него нет. Удержанный НДФЛ за январь — март составляет 23 400 руб. (60 000 руб. × 3 мес. × 13%). Эту сумму верните работнику за счет НДФЛ по другим сотрудникам. С апреля до конца года выплачивайте работнику полный оклад — 60 000 руб. до тех пор, пока имущественный вычет не будет полностью использован.

Компенсация по соглашению сторон не облагается НДФЛ

Специалисты Минфина России считают, что все выплаты сотруднику при увольнении не облагаются НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это правило чиновники распространяют и на выходное пособие, которое компания платит при увольнении по соглашению сторон (письмо от 09.03.17 № 03-04-06/13116).

Причем независимо от того, как выплата названа в соглашении — выходное пособие, компенсация или отступные. Это не имеет значения. Главное, чтобы выплата была прописана в коллективном или трудовом договоре. Раньше такого условия в Минфине не выдвигали, и чиновникам было достаточно только соглашения об увольнении (письмо от 21.03.16 № 03-04-06/15454). Минфин не изменил своего мнения после выхода определения Конституционного суда РФ от 25.02.16 № 388-О. В нем судьи решили, что единовременное выходное пособие при выходе на пенсию в размере трех среднемесячных заработков на основании коллективного договора облагается НДФЛ.

Компания по коллективному договору выплатила сотруднику при увольнении выходное пособие и удержала с него НДФЛ. Работник посчитал, что налог удержали неправомерно, и обратился в суд, но проиграл во всех инстанциях. Главный аргумент судей — выплата при увольнении по соглашению сторон предусмотрена не законодательством, а внутренними документами компании. Неважно, коллективный это или трудовой договор, соглашение или приказ. Такая выплата не обязательна, значит, нужно удержать НДФЛ. К аналогичному выводу судьи пришли и в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.10.16 № Ф07-8057/2016.

Судьи считают, что НДФЛ следует удержать, а чиновники этого не требуют, если условие о выплате есть в коллективном или трудовом договоре. Проверять компанию будут налоговики, а они обычно руководствуются позицией Минфина. Но если вы не готовы к спорам, с выходного пособия по соглашению сторон удерживайте НДФЛ.

ПРИМЕР 2.

М.А. Попова и ООО «Мир» заключили соглашение о расторжении трудового договора 17 апреля 2017 года, это последний день работы сотрудницы. Стороны договорились, что Поповой будет выплачено выходное пособие в размере трех средних месячных заработков, и прописали это в дополнительном соглашении к трудовому договору.

Бухгалтер посчитал выплату так.

Расчетный период — с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2017 года. В этом периоде Попова отработала 219 дней. Ее заработок составил 421 428,57 руб.

В первом месяце после увольнения (с 18 апреля по 17 мая 2017 года включительно) — 19 рабочих дней. Во втором (с 18 мая по 17 июня 2017 года включительно) — 21 рабочий день. В третьем (с 18 июня по 17 июля 2017 года включительно) — 21 рабочий день. Итого — 61 день (19 + 21 + 21).

Значит, выходное пособие составит 117 384,21 руб. (421 428,57 руб. : 219 дн. × 61 дн.). Эта сумма не облагается НДФЛ.

РАНЕЕ

НДФЛ

Освобождены ли выходные пособия при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) от НДФЛ и взносов, в законодательстве четко не сказано. По мнению Минфина России, условие о нормативе в размере трех месячных заработков – только для случаев, когда выплачивать выходное пособие требует федеральное, региональное или местное законодательство. Например, применяйте этот норматив, если выплачиваете выходное пособие по основаниям, которые перечислены в частях 1 и 3 статьи 178 Трудового кодекса РФ. В частности, это увольнение при ликвидации организации, сокращении штата и отказе при переводе на другую работу.

Если выходное пособие при увольнении – это дополнительная выплата, которую работодатель предусмотрел в трудовом или коллективном договоре, то удержать НДФЛ надо со всей суммы. К этой ситуации применять норматив из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ нельзя (письмо Минфина России от 23 ноября 2016 № 03-04-06/69183). Такую позицию в 2016 году начали высказывать судьи (см., например, определение Конституционного суда РФ от 25 февраля 2016 № 388-О, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 октября 2016 № А42-7562/2015).

Будьте внимательны: раньше Минфин России разрешал освобождать от НДФЛ выходные пособия при увольнении по соглашению сторон в пределах норматива пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Представители ведомства считали, что выходное пособие при увольнении сотрудника по соглашению сторон (собственному желанию и т. п.) можно рассматривать как законодательно установленную выплату. Ведь она предусмотрена частью 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ. Эта норма позволяет предусматривать в коллективном или трудовом договоре выходные пособия, которые прямо не установлены законодательством. Разъяснения об этом – в письмах Минфина России от 21 июня 2016 № 03-04-06/36117, от 21 июля 2014 № 03-04-05/35552, от 8 июля 2013 № 03-04-05/26273, от 10 апреля 2012 № 03-04-06/6-105 и ФНС России от 2 октября 2012 № ЕД-4-3/16533, от 13 сентября 2012 № АС-4-3/15293 (доведено до сведения налоговых инспекций).

Если вы применяли эти разъяснения при расчете НДФЛ в 2016 году, доначислите НДФЛ с выходных пособий, а также заплатите пени. Если удержать НДФЛ невозможно, так как сотрудники уволены, не позднее 1 марта 2017 года сообщите об этом в налоговую инспекцию.

Страховые взносы

Страховые взносы начисляйте только на суммы выходных пособий, которые превышают установленный норматив. Это правило можно применять независимо от того, по какому основанию увольняется сотрудник. Главное, чтобы выплата выходного пособия была предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. Это следует из пункта 1, подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ. Такие разъяснения в письмах Минтруда России от 11 марта 2016 № 17-3/В-98 и ФСС России от 14 апреля 2015 № 02-09-11/06-5250. Эти ведомства свою позицию не меняли. А определение Конституционного суда РФ от 25 февраля 2016 № 388-О – только об НДФЛ.

Будьте внимательны: дополнительные компенсации сотрудникам за преждевременное увольнение полностью освобождены от страховых взносов. Такие компенсации – это не выходные пособия, и норматив в три месячных заработка применять не нужно (письмо Минтруда России от 11 февраля 2016 г. № 17-3/В-56). А вот для целей НДФЛ обязательно использовать норматив. Так сказано в письме Минфина России от 23 мая 2016 г. № 03-04-06/29283.

Главбух советует: в действующем законодательстве нет методики, как считать среднемесячный заработок для целей норматива в случае увольнения по соглашению сторон. Поэтому, чтобы исключить лишние вопросы при проверке, пропишите данный порядок расчета в соглашении об увольнении

ВАЖНО

Как посчитать сумму необлагаемых отступных

Выходные пособия в пределах трехкратного среднего заработка не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Но как посчитать этот заработок, нигде четко не сказано, а ошибка опасна недоимкой по НДФЛ и взносам.

Как посчитать лимит, разъяснил Минтруд, и безопаснее использовать эту методику расчета (письмо от 21.07.16 № 17-4/13-283). Чиновники предлагают взять заработную плату за 12-месячный расчетный период, разделить ее на отработанные в этом периоде дни. Полученную сумму умножить на число рабочих дней по графику сотрудника в течение трех месяцев после увольнения. С этой суммы можно не удерживать НДФЛ и не начислять взносы. Чтобы исключить споры при проверке, нужно прописать такой порядок расчета в положении об оплате труда

Таблица. Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в 2017 году

Вид вычета	Сумма вычета в месяц	Порог для вычета
На работника — для «физиков», которые перечислены в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ	500 руб.	Не ограничен
На работника — для «физиков», которые перечислены в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго ребенка	1400 руб.	350 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	350 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося-инвалида I или II группы до 24 лет)	12 000 руб. + 1400 руб. или 3000 руб.	350 000 руб.

Детские вычеты можно суммировать

Сотруднику, который воспитывает ребенка - инвалида, положены сразу два стандартных вычета. Во-первых, обычный — 1400 руб. на первого и второго ребенка или 3000 руб. на третьего и последующих детей. Во-вторых, повышенный, как на ребенка - инвалида (12 000 руб.). И предоставлять их нужно вместе (см. таблицу выше). Это подтвердил Верховный суд РФ (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.15). В ФНС согласились с этим сразу (письмо от 03.11.15 № СА-4-7/19206). Но Минфин только недавно разъяснил, что детские вычеты надо суммировать (письмо от 20.03.17 № 03-04-06/15803). Раньше в ведомстве считали иначе (письмо от 17.03.16 № 03-04-05/4977).

ПРИМЕР 3.

У одного из сотрудников компании трое несовершеннолетних детей, один из которых инвалид.

Ситуация 1: ребенок-инвалид — второй по счету

Сотрудник имеет право на следующие детские вычеты по НДФЛ:

— 1400 руб. — на первого ребенка;
— 13 400 руб. (1400 + 12 000) — на второго ребенка - инвалида;
— 3000 руб. — на третьего ребенка. Общая сумма вычета — 17 800 руб. (1400 + 13 400 + 3000).

Ситуация 2: ребенок-инвалид — третий по счету

Сотрудник имеет право на следующие детские вычеты по НДФЛ:

— 1400 руб. — на первого ребенка;
— 1400 руб. — на второго ребенка;
— 15 000 руб. (3000 + 12 000) — на третьего ребенка - инвалида. Общая сумма вычета будет такой же — 17 800 руб. (1400 + 1400 + 15 000). 

Письмо от 20 февраля 2017 г. № 03-04-06/9522

Пунктом 61 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде. Вместе с тем ограничений в отношении национальной принадлежности суда, на основании решения которого производится возмещение судебных расходов, указанный пункт НК РФ не содержит.

 

ВНИМАНИЕ!!!

Соглашение ФНС России N ММВ-23-2/24@, Роструда от 25.11.2016

"Об информационном взаимодействии между Федеральной службой по труду и занятости и Федеральной налоговой службой в целях получения информации о хозяйствующих субъектах, не осуществивших налоговые отчисления за начисленную заработную плату и страховые взносы в установленные сроки".

ФНС России и Роструд договорились о взаимном информировании о хозяйствующих субъектах, не осуществивших налоговые отчисления за начисленную заработную плату и страховые взносы в установленные сроки

В соответствии с заключенным Соглашением, при установлении Рострудом в ходе контрольно-надзорных мероприятий фактов неосуществления хозяйствующими субъектами налоговых отчислений за начисленную заработную плату и страховые взносы в установленные сроки вследствие осуществления работниками трудовой деятельности в соответствии с гражданско-правовыми договорами, фактически регулирующими трудовые отношения, или без оформления гражданско-правовых или трудовых договоров, направляет в ФНС России по адресу места нахождения организации, адресу места жительства (места пребывания) физического лица сообщение и соответствующие материалы.

ФНС России использует поступившие от Роструда материалы по указанным фактам при осуществлении полномочий по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства и направляет в Роструд сведения о выявленных нарушениях и мерах ответственности за них.

 

АВАНСОВЫЙ НДФЛ

Пунктом 9 статьи 226 Кодекса установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 231 Кодекса, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абзаца второго пункта 6 статьи 78 Кодекса.

Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.

По вопросу зачета (возврата) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 ФНС России сообщает, что порядок осуществления зачета (возврата) аналогичен вышеуказанному.

Как зачесть или вернуть переплату по НДФЛ: новые разъяснения ФНС

Если раньше срока перечислили НДФЛ, его можно вернуть, зачесть в счет недоимки по этому налогу, а также в счет недоимки и будущих платежей по другим федеральным налогам. А вот зачет переплаты в счет будущих платежей по НДФЛ по-прежнему опасен. В этой статье – советы, разъяснения и образцы документов для каждого случая.

Почему нельзя зачесть переплату в будущие платежи по НДФЛ

НДФЛ – это налог, который работодатель платит не за себя, а за своих сотрудников – как налоговый агент. Поэтому прежде чем перечислить этот налог в бюджет, его нужно удержать из доходов. Сделать это можно только в день, когда организация выдала деньги из кассы или перечислила их на банковские счета сотрудников. Платить налог за счет собственных средств налоговые агенты не вправе. Делать это напрямую запрещает пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Вот и выходит, что раньше, чем организация выплатила доход, перечислить НДФЛ в бюджет невозможно.

Сумму, которую налоговый агент перечислил заранее на КБК для НДФЛ, налоговые инспекторы не считают ни авансом, ни налогом. Они рассматривают ее как ошибочный платеж. Поэтому в день, когда наступит официальный срок уплаты налога, они будут ждать новый платеж. И если организация его не перечислит, сотрудники ИФНС зафиксируют недоимку и рассчитают штраф – 20 процентов (ст. 123 НК РФ). С этого же дня они начнут начислять пени (ст. 75 НК РФ).

ФНС России подтвердила это в письме от 6 февраля 2017 № ГД-4-8/2085. Аналогичные разъяснения были и раньше – в письмах ФНС России от 25 июля 2014 № БС-4-11/14507 и от 25 июля 2014 № БС-4-11/14507, а также в письмах Минфина России от 1 февраля 2016 № 03-04-06/4321, от 10 июля 2014 № 03-04-06/33737 и от 12 ноября 2014 № 03-04-06/57158.

Заметим, что при камералке инспекторы такое нарушение могут и не заметить. Программа автоматически зачтет переплаченный НДФЛ в счет текущих платежей по налогу. Но на выездной проверке инспекторы наверняка придерутся. Арбитражная практика на эту тему противоречива. Одни судьи отменяют штраф, учитывая, что деньги поступили в бюджет (постановления Арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2016 по делу № А40-128534/14, Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 № 784/13). Другие соглашаются с инспекторами (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2015 по делу № А56-41307/2014