ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В 2016 ГОДУ

Предлагаем Вам ознакомиться с основными изменениями в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете и отчетности, которые будут действовать в 2016 году.

ВЗНОСЫ И ПОСОБИЯ

 Постановлением Правительства РФ от 26 ноября 2015 г. N 1265 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.» установлено следующее:

• предельные размеры базы для начисления страховых взносов в ФСС – 718 000 рублей;
•  предельные размеры базы для начисления страховых взносов в ПФР - 796 000 рублей.

 

НАДО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ПОДАРКИ?

 

Страховые взносы с новогодних подарков детям работников организации, а также с любых подарков физическим лицам, с которыми у организации нет трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), не начисляются (Письма Минтруда от 08.07.2015 N 17-3/В-335, от 27.10.2014 N 17-3/В-507).

Страховые взносы с подарков сотрудникам организации не начисляются, если с ними оформлен письменный договор дарения (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 22.09.2015 N 17-3/В-473, Минздравсоцразвития от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). В случае когда такой договор не оформлен, взносы на подарки надо начислить как на обычные выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений (Письма Минтруда от 27.10.2014 N 17-3/В-507, Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19).

 

 ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ВЫПЛАТЫ ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ (ПРЕМИЯ, МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ,

ДОПЛАТА К ПЕНСИЯМ И ДР.)

 Бывают ситуации, когда работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим работникам. Она может быть приурочена к знаменательным датам в жизни сотрудников, которые проработали в организации достаточно длительный период или внесли существенный вклад в ее развитие. Также некоторые организации выплачивают материальную помощь своим бывшим работникам, если они заболели либо с ними произошел несчастный случай. Отдельные работодатели даже производят ежемесячные доплаты к пенсиям своим бывшим сотрудникам.

Рассмотрим, облагаются ли такие выплаты страховыми взносами.

Напомним, что объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц, которые производятся в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

По нашему мнению, обложение страховыми взносами выплат бывшему работнику зависит от вида выплаты.

Так, облагаются выплаты бывшему работнику, если они начислены за период времени, в котором он состоял в трудовых отношениях с работодателем (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). В частности, полагаем, что премия, начисленная работнику за период, который он отработал в организации (например, по итогам работы за год), считается выплатой в рамках трудовых отношений. Следовательно, несмотря на то что сотрудник уволился, премия, выплаченная ему после увольнения, должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Контролирующие органы приходят к выводу, что на единовременные выплаты работникам, уходящим на пенсию, страховые взносы начисляются, так как такие выплаты относятся к объекту обложения (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).

Минтруд России приходит к аналогичному выводу. В Письме от 02.09.2013 N 17-3/1450 чиновники указали, что облагаются взносами выплаты уволившимся работникам за период работы в организации, в том числе премии по результатам производственно-экономической деятельности, вознаграждение по итогам работы за год.

Если же выплаты бывшему работнику прямо не относятся к периоду его работы и начисляются после увольнения, то они не подлежат обложению взносами (ст. 15 ТК РФ, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). В частности, по нашему мнению, к таким выплатам относятся:

- материальная помощь к знаменательной дате или в связи с болезнью;

- доплаты к пенсиям.

 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 Вопрос: Если студент женился, его родители больше не получат стандартный вычет на ребенка

 

На учащегося-очника в возрасте до 24 лет предоставляется вычет по НДФЛ. Минфин уточняет: с момента, когда учащийся вступил в брак, родители не содержатребенка и вычет на него не получают. Вывод касается также вычета на аспиранта, ординатора, интерна, студента или курсанта.

Документ:

Письмо Минфина России от 17.03.2016 N 03-04-05/14853

После вступления учащейся в брак образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по ее содержанию (обеспечению) прекращается. В этом случае указанный стандартный налоговый вычет не применяется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Вопрос: О получении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка, если у одного из супругов нет доходов, облагаемых по ставке 13%.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 21 марта 2016 г. N 03-04-05/15618

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка и 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Таким образом, родитель, на обеспечении которого находятся несовершеннолетние дети, имеет право на получение стандартного налогового вычета в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Согласно абзацу пятнадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 000 рублей.

Поскольку в рассматриваемом случае один из родителей находится в декретном отпуске по уходу за ребенком и у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, право на получение стандартного налогового вычета у него не возникает. Отсутствующее у налогоплательщика право на получение налогового вычета не может быть передано супругу.

Следовательно, оснований для получения в рассматриваемой ситуации стандартного налогового вычета в двойном размере у супруга не имеется.

 

НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг)

 

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (договорам подряда) или на оказание услуг, признается объектом обложения НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация (ИП), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, по которым исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Доходы в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору среди исключений не поименованы. Поэтому организация (ИП), выплачивающая физическому лицу доходы по договору подряда или договору на оказание услуг, является налоговым агентом в отношении такого дохода и обязана исчислить и удержать НДФЛ непосредственно из доходов физлица-исполнителя при их фактической выплате в соответствии со ст. 226 НК РФ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о таких доходах по форме 2-НДФЛ (см. письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360, от 06.08.2012 N 03-04-06/8-220, от 17.11.2011 N 03-04-06/8-310 и др.). Обязанность представлять в налоговый орган декларацию (по форме 3-НДФЛ) у физического лица, получившего доход, при выплате которого налоговым агентом был удержан НДФЛ, не возникает (см. письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 20-14/3/32632, от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).

Физические лица, в том числе выплачивающие вознаграждение физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаны быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от физического лица, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход (см. письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-390).

Обратите внимание, если гражданско-правовой договор заключен между членами семьи и (или) близкими родственниками (в соответствии с Семейным кодексом РФ), то у исполнителя также возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 5 ст. 208 НК РФ). См. также письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2009 N 20-14/4/129846@.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. В связи с этим, по мнению Минфина России, суммы авансов, полученные налогоплательщиком по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в его доход в периоде получения независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были им выполнены (оказаны) (см. письма от 26.05.2014 N 03-04-06/24982, Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360). Необходимость удержания НДФЛ с аванса, выплаченного в рамках гражданского правового договора, поддерживают и некоторые суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N Ф07-4913/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2009 N Ф04-6373/2009).

Однако имеется и другая точка зрения по этому вопросу. Некоторые суды указывают, что аванс исполнителю не признается объектом обложения НДФЛ до момента выполнения им обязательств по договору. Ведь оценить экономическую выгоду физического лица, то есть определить сумму его дохода в такой ситуации можно только после приемки заказчиком результата работ или после фактического оказания услуг (см. постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11, ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09).

Также необходимо учитывать, что согласно п. 3.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ).

 

Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера за оказание услуг

 

Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом объекта для обложения страховыми взносами не возникает, если гражданско-правовой договор заключен с лицами, которые сами являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты физическим лицам.

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, см. также письмо Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19). В соответствии с положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования (от 15.12.2001 N 167-ФЗ, от 29.12.2006 N 255-ФЗ и от 29.11.2010 N 326-ФЗ) иностранные граждане и лица без гражданства, не проживающие и не пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования РФ.

Кроме того, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Соответственно, на те выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, которые признаются объектом обложения, следует начислять только страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР и в ФФ ОМС.

Если помимо вознаграждения физическим лицам компенсируются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, то эти выплаты, по мнению Минздравсоцразвития России, высказанному в письме от 06.08.2010 N 2538-19, не подлежат обложению страховыми взносами (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). В связи с этим целесообразно в договоре на выполнение работ (оказание услуг) разбивать выплату на две составные части:

1) сумма вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги)

2) возмещение расходов исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.

Такая возможность предусмотрена гражданским законодательством. Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. При этом цена работы может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Возмещаемые по договору расходы исполнителя (подрядчика) должны быть документально подтверждены (см. письма Минтруда России от 26.02.2014 N 17-3/В-80, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

 

КАК ОБЛАГАТЬ НДФЛ И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ?

 

Порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов с материальной помощи зависит от оснований, по которым организация выплачивает ее работнику.

 

Материальная помощь при рождении ребенка, выплаченная его родителю (усыновителю, опекуну) в течение первого года жизни ребенка, не облагается:

- НДФЛ в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей (п. 8 ст. 217 НК РФ). Чтобы вы не удерживали налог с этой суммы, работник должен представить справку 2-НДФЛ с места работы второго родителя или заявление второго родителя о том, что ему матпомощь при рождении ребенка не выплачивалась (Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-04-05/8495, от 01.07.2013 N 03-04-06/24978);

- страховыми взносами в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого родителя (опекуна) и на каждого ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 27.10.2015 N 17-3/В-521, от 21.01.2015 N 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 N 17-3/1926).

В части, превышающей 50 000 руб., материальная помощь облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (Письмо Минтруда от 01.02.2016 N 17-4/В-37).

 

Материальная помощь в связи со смертью (на погребение) не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от суммы, если она выплачена (п. 8 ст. 217 НК РФ, пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минтруда от 09.11.2015 N 17-3/В-538):

- работнику в связи со смертью члена семьи работника;

- члену семьи работника в связи со смертью работника.

Материальная помощь в связи со смертью брата (сестры) работника не облагается НДФЛ в полной сумме при условии, что они проживали совместно (Письмо Минфина от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318).

Матпомощь в связи со смертью других родственников, не являющихся членами семьи работника, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

 

Материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в частности, пожаром, аварией, терактом) НДФЛ и страховыми взносами не облагается независимо от суммы (п. 8.3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861, от 04.02.2013 N 03-04-06/0-34). При этом факт чрезвычайного события работнику нужно подтвердить справкой компетентного госоргана (например, МЧС) (Письмо Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861). Кроме того, для освобождения матпомощи от взносов она должна быть выплачена для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного этим событием (пп. "а" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

 

Иные виды материальной помощи работнику, в том числе материальная помощь к отпуску, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год. С суммы, превышающей 4000 руб., НДФЛ и взносы начисляйте в обычном порядке (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, Минтруда от 08.10.2014 N 17-3/В-473, ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

 

В КАКИЕ СРОКИ ОРГАНИЗАЦИИ НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИИ

И РАСЧЕТЫ ПО ОСНОВНЫМ НАЛОГАМ И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

В 2016 ГОДУ И ЗА 2016 ГОД?

 

Налог/страховой взнос	Форма отчетности	Последний день срока представления отчетности (ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минздравсоцразвития от 16.09.2011 N 3346-19)
Взносы на ВНиМ	Расчет по форме 4 - ФСС	В электронной форме: - за 2015 г. - 25.01.2016; - за I квартал 2016 г. - 25.04.2016; - за полугодие 2016 г. - 25.07.2016; - за 9 месяцев 2016 г. - 25.10.2016; - за 2016 г. - 25.01.2017. На бумаге: - за 2015 г. - 20.01.2016; - за I квартал 2016 г. - 20.04.2016; - за полугодие 2016 г. - 20.07.2016; - за 9 месяцев 2016 г. - 20.10.2016; - за 2016 г. - 20.01.2017
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Взносы на обязательное пенсионное страхование	Сведения по форме СЗВ-М	За апрель 2016 г. <1> - 10.05.2016. За май 2016 г. - 10.06.2016. За июнь 2016 г. - 11.07.2016. За июль 2016 г. - 10.08.2016. За август 2016 г. - 12.09.2016. За сентябрь 2016 г. - 10.10.2016. За октябрь 2016 г. - 10.11.2016. За ноябрь 2016 г. - 12.12.2016. За декабрь 2016 г. - 10.01.2017
Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование	Расчет по форме РСВ-1 ПФР	В электронной форме: - за 2015 г. - 20.02.2016; - за I квартал 2016 г. - 20.05.2016; - за полугодие 2016 г. - 22.08.2016; - за 9 месяцев 2016 г. - 21.11.2016; - за 2016 г. - 20.02.2017. На бумаге: - за 2015 г. - 15.02.2016; - за I квартал 2016 г. - 16.05.2016; - за полугодие 2016 г. - 15.08.2016; - за 9 месяцев 2016 г. - 15.11.2016; - за 2016 г. - 15.02.2017
НДС	Налоговая декларация по НДС	За IV квартал 2015 г. - 25.01.2016. За I квартал 2016 г. - 25.04.2016. За II квартал 2016 г. - 25.07.2016. За III квартал 2016 г. - 25.10.2016. За IV квартал 2016 г. - 25.01.2017
Налог на прибыль	Налоговая декларация по налогу на прибыль	Если отчетный период - квартал, полугодие и т.д.: - за 2015 г. - 28.03.2016; - за I квартал 2016 г. - 28.04.2016; - за полугодие 2016 г. - 28.07.2016; - за 9 месяцев 2016 г. - 28.10.2016; - за 2016 г. - 28.03.2017
		Если отчетный период - месяц, два месяца и т.д.: - за 2015 г. - 28.03.2016; - за 1 месяц 2016 г. - 29.02.2016; - за 2 месяца 2016 г. - 28.03.2016; - за 3 месяца 2016 г. - 28.04.2016; - за 4 месяца 2016 г. - 30.05.2016; - за 5 месяцев 2016 г. - 28.06.2016; - за 6 месяцев 2016 г. - 28.07.2016; - за 7 месяцев 2016 г. - 29.08.2016; - за 8 месяцев 2016 г. - 28.09.2016; - за 9 месяцев 2016 г. - 28.10.2016; - за 10 месяцев 2016 г. - 28.11.2016; - за 11 месяцев 2016 г. - 28.12.2016; - за 2016 г. - 28.03.2017
Налог, уплачиваемый при применении УСН	Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН <2>	За 2015 г. - 31.03.2016. За 2016 г. - 31.03.2017
ЕНВД	Налоговая декларация по ЕНВД <3>	За IV квартал 2015 г. - 20.01.2016. За I квартал 2016 г. - 20.04.2016. За II квартал 2016 г. - 20.07.2016. За III квартал 2016 г. - 20.10.2016. За IV квартал 2016 г. - 20.01.2017
ЕСХН	Налоговая декларация по ЕСХН	За 2015 г. - 31.03.2016. За 2016 г. - 31.03.2017
Налог на имущество	Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество	За I квартал 2016 г. - 04.05.2016. За полугодие 2016 г. - 01.08.2016. За 9 месяцев 2016 г. - 31.10.2016
	Налоговая декларация по налогу на имущество	За 2015 г. - 30.03.2016. За 2016 г. - 30.03.2017
Транспортный налог	Налоговая декларация по транспортному налогу	За 2015 г. - 01.02.2016. За 2016 г. - 01.02.2017
Земельный налог	Налоговая декларация по земельному налогу	За 2015 г. - 01.02.2016. За 2016 г. - 01.02.2017
НДФЛ (за физических лиц, получивших доходы от организации)	Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ <4>	По физлицам, при выплате дохода которым организация не смогла удержать налог: - за 2015 г. - 01.03.2016 <5>; - за 2016 г. - 01.03.2017
		По всем физлицам, получившим от организации облагаемые доходы в течение года, в т.ч. по тем, у кого организация не смогла удержать налог: - за 2015 г. - 01.04.2016; - за 2016 г. - 03.04.2017
	Расчет по форме 6-НДФЛ <6>	За I квартал 2016 г. - 04.05.2016. За полугодие 2016 г. - 01.08.2016. За 9 месяцев 2016 г. - 31.10.2016. За 2016 г. - 03.04.2017

 

 

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

 

Расчет для исчисления среднего заработка

 

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Такие правила установлены в ст. 139 ТК РФ и в п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение). Таким образом, для всех случаев исчисления среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, расчетный период одинаковый - 12 календарных месяцев перед оплачиваемым событием.

Расчетчики иногда теряются, когда необходимо исчислить средний заработок работнику, отработавшему у данного работодателя менее 12 месяцев. Особой сложности в этой ситуации нет. Такому работнику, как и его давно работающим коллегам, расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени в расчетном периоде.

Расчетный период зависит исключительно от того, на какую дату приходится фактическое начало оплачиваемого события. Какие-либо другие обстоятельства не влияют на период, за который учитывается заработок.

Время, исключаемый из расчетного периода при исчислении среднего заработка

Согласно п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Среди исключаемых периодов не указано время, когда работник получал ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Соответственно, это время исключается из расчетного периода только в том случае, если работник освобожден от работы на период ухода за ребенком. Если же работник во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком работал на условиях неполного рабочего времени или на дому, продолжая получать пособие, такое время и начисленная за него заработная плата учитываются при расчете среднего заработка.

 

Порядок учета премий в ситуации, когда расчетный период

отработан не полностью

 

Пунктом 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), установлены специальные правила учета премий в ситуации, когда отработаны не все дни расчетного периода. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, учитываемый размер премии дополнительно уменьшается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение сделано для премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде.

Значит, при полностью отработанном расчетном периоде правило о пропорциональном учете премий не работает и не имеет значения, как отработан период, за который начислена премия.

Не уменьшаются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, те премии, которые уже начислены за такое время. Иными словами, премия должна учитываться целиком, если она начислена за время, вошедшее в расчетный период, когда такое время:

- отработано полностью;

- отработано не полностью, но это было учтено при начислении премии (размер премии уменьшен пропорционально отработанному времени).

Если же период, за который начислена премия, хотя бы частично не совпадает с расчетным либо премия начислена без уменьшения пропорционально фактически отработанному времени, то такая премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (см. также письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17).

Премия, которая выплачена за конкретное достижение без привязки к какому-либо периоду времени (ее часто называют разовой или единовременной премией), ни при каких обстоятельствах не может считаться начисленной за фактически отработанное время в расчетном периоде. Поэтому она всегда будет учитываться пропорционально отработанному в расчетном периоде времени, если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения.

Как рассчитать учитываемую часть премии, разъяснено в письме Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17. Фактически начисленная сумма премии делится на количество рабочих дней в расчетном периоде по норме и умножается на количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде.

Последним абзацем п. 15 Положения предусмотрено специальное правило для вновь принятых работников, которые получили премию за период больший, чем они успели отработать. Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 15 Положения. Иными словами, премию, начисленную в такой ситуации с учетом фактически отработанного времени, нужно включать в расчет целиком и не уменьшать ее пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Выбор формулы расчета среднего заработка

Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), предусмотрено несколько механизмов определения среднего заработка. Формула расчета зависит от того, для каких целей определяется средний заработок, и, в некоторых случаях, от того, применяется ли в отношении работника суммированный учет рабочего времени. В первую очередь выясняют цель расчета. Если речь не идет об отпусках, то способ учета рабочего времени также влияет на выбор формулы.

 

Для какой цели необходим средний заработок?

Для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск

Для другого случая, предусмотренного ТК РФ

Используется средний дневной заработок

Установлен ли работнику суммированный учет рабочего времени?

В каких днях предоставляется отпуск?

Нет

Да

В календарных

В рабочих

Используется средний дневной заработок

Используется средний часовой заработок

Средний дневной заработок исчисляется по п. 10 Положения

Средний дневной заработок исчисляется по п. 11 Положения

Средний дневной заработок исчисляется по п. 9 Положения

Средний часовой заработок исчисляется по п. 13 Положения

Средний заработок = средний дневной заработок х количество календарных дней отпуска

Средний заработок = средний дневной заработок х количество рабочих дней отпуска

Средний заработок = средний дневной заработок х количество рабочих дней в оплачиваемом периоде

Средний заработок = средний часовой заработок х количество рабочих часов в оплачиваемом периоде

Полными календарными месяцами следует считать те, в которых сотрудник отработал все свои рабочие дни (смены), даже если количество отработанного времени отклоняется от общеустановленной месячной нормы.

При расчете дней в неполных месяцах следует учитывать календарные дни, приходящиеся на отработанное время, а не только фактически отработанные. Следовательно, все календарные дни, в том числе выходные и праздничные, которые не совпадают с периодами, исключаемыми из расчетного периода по п. 5 Положения, должны оставаться в расчете как приходящиеся на отработанное время.

Обязательным элементом всех указанных формул является среднемесячное число календарных дней - 29,3. Это постоянная величина, установленная законом (ст. 139 ТК РФ). Поэтому работодатель, производящий расчет, не может заменять ее другим значением ни при каких обстоятельствах (високосный год, укороченный расчетный период, изменение числа праздников и др.).

 

ПОСОБИЯ РАБОТНИКАМ

 

К пособиям, которые назначаются и выплачиваются работодателем, относятся:

1. пособия, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ):

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение;

2. пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, предусмотренное Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

 

Порядок финансирования расходов на выплату указанных пособий установлен:

- в ст. 3 Закона N 255-ФЗ;

- в ст. 8 Закона N 125-ФЗ;

- в ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";

- в ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

Рассмотрим, за чей счет работодатель выплачивает пособия при наступлении страховых случаев у его работников.

	Источник финансирования не зависит от применяемых работодателем режима налогообложения и тарифов страховых взносов.
Вид пособия			Источник финансирования
пособие по временной нетрудоспособности		трудоспособность утрачена вследствие заболевания или травмы	первые 3 дня	средства работодателя
			остальной период начиная с 4-го дня	средства ФСС России
		остальные случаи (уход за больным членом семьи, карантин, протезирование, долечивание в санатории)	с 1-го дня	средства ФСС России
пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием			с 1-го дня	средства ФСС России
пособие по беременности и родам единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности единовременное пособие при рождении ребенка ежемесячное пособие по уходу за ребенком социальное пособие на погребение			средства ФСС России

 

Лица, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными как в рамках обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 2 Закона N 255-ФЗ, ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Поэтому они имеют право на получение всех указанных выше пособий.

При этом для целей Закона N 255-ФЗ лицами, работающими по трудовым договорам, признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.

Руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами таких организаций, собственниками их имущества, относятся к категории лиц, работающих по трудовым договорам, а потому в полной мере обеспечиваются пособиями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, по Закону N 255-ФЗ застрахованными не признаются. Поэтому пособия, предусмотренные этим законом, заказчик им не выплачивает.

Однако физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховые взносы (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). В такой ситуации они могут рассчитывать на пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

 

ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Частью 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ установлен исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Такими случаями являются:

1) утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы;

2) необходимость осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантин:

- самого работника;

- ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию;

- другого члена семьи, признанного недееспособным;

4) осуществление протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивание в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

Для возникновения у работника права на пособие важна дата наступления временной нетрудоспособности.

В ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ установлено, что пособие выплачивается при наступлении временной нетрудоспособности в период работы по трудовому договору, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Иными словами, все остальные случаи нетрудоспособности, кроме заболевания или травмы, являются страховыми, если они наступили в период действия трудового договора.

Какой конкретно случай из перечисленных в ст. 5 Закона N 255-ФЗ явился основанием для выдачи гражданину листка нетрудоспособности, указывается в закодированном виде в строке "Причина нетрудоспособности".

 

Код причины нетрудоспособности	Дата наступления нетрудоспособности приходится на:
	период работы по трудовому договору	один из 30 календарных дней со дня увольнения	период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования
01, 02, 10, 11	пособие выплачивается
03, 06, 08, 09, 12, 13, 14, 15	пособие выплачивается	выдача листка нетрудоспособности не предусмотрена, пособие не выплачивается

 

Независимо от даты наступления нетрудоспособности работодатель должен отказать в назначении пособия в случаях, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 255-ФЗ. К ним относятся:

- наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения работником вреда своему здоровью или попытки самоубийства;

- наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения работником умышленного преступления.

 

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», а также в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

	Порядок расчета пособия одинаковый для всех категорий работников, в том числе совместителей, сотрудников, трудящихся на условиях неполного рабочего дня (недели), работников с суммированным учетом рабочего времени.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности подразумевает следующие этапы:

1) определение расчетного периода;

2) определение суммы заработка, сравнение ее во всех случаях с максимумом (за каждый календарный год не больше предельной величины базы для начисления страховых взносов);

3) расчет продолжительности страхового стажа;

4) вычисление количества дней нетрудоспособности, подлежащих оплате;

5) установление размера пособия в процентах;

6) осуществление самого расчета:

- определение среднего дневного заработка путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на 730, сравнение результата с минимумом (24 МРОТ : 730);

- исчисление размера дневного пособия путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия в процентах;

- сравнение дневного пособия с максимумом (МРОТ за полный календарный месяц) (при страховом стаже меньше 6 месяцев, а также при наличии оснований для снижения размера пособия);

- расчет пособия за весь оплачиваемый период путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней нетрудоспособности.

 

Формула расчета пособия по временной нетрудоспособности выглядит так:

	П = ЗП : 730 х РП% х КД, где: П – пособие по временной нетрудоспособности; ЗП – сумма учитываемого заработка; РП% - размер пособия в процентах; КД – количество оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности.

Показатель 730 – постоянная установленная законом величина, которая не меняется по причине включения в расчетный период високосного года, а также в зависимости от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде.

Дни, за которые выплачивается пособие по временной нетрудоспособности

Согласно ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон N 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на период освобождения от работы. Соответственно, выходные и нерабочие праздничные дни в периоде нетрудоспособности оплачиваются наряду с рабочими днями в таком периоде.

Однако все дни, указанные в больничном, оплачиваются работнику не всегда.

Во-первых, не оплачиваются календарные дни, приходящиеся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ.

Во-вторых, для ряда случаев законом установлено максимальное число дней, за которые выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Продолжительность выплаты пособия в каждом случае определяется на основании правил, закрепленных в частях 1-7 ст. 6 Закона N 255-ФЗ.

 

Причина нетрудоспособности		Продолжительность выплаты пособия
заболевание травма	общий случай	весь период до дня восстановления трудоспособности либо установления инвалидности
	работник признан инвалидом	не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году
	то же при заболевании туберкулезом	весь период до дня восстановления трудоспособности или до дня пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом
	с работником заключен срочный трудовой договор на срок до 6 месяцев	не более чем 75 календарных дней по этому договору
	то же при заболевании туберкулезом	весь период до дня восстановления трудоспособности либо установления инвалидности
	заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования	период со дня, с которого работник должен был приступить к работе, но не более чем 75 календарных дней по этому договору
	то же при заболевании туберкулезом	период со дня, с которого работник должен был приступить к работе, до дня восстановления трудоспособности либо установления инвалидности
долечивание в санатории		период пребывания в санаторно-курортной организации, но не более чем 24 календарных дня (за исключением заболевания туберкулезом)
уход за больным членом семьи	уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет	весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком
	то же в случае заболевания ребенка, включенного в Перечень, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 20.02.2008 N 84н	весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с таким заболеванием
	уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет	период до 15 календарных дней по каждому случаю лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком
	уход за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет	весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком
	уход за больным ребенком в возрасте до 18 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным	весь период совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях
	уход за больным ребенком в возрасте до 18 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением или злокачественным новообразованием	весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях
	остальные случаи ухода за больным членом семьи при лечении в амбулаторных условиях	не более чем 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи
карантин	работник отстранен от работы в связи с карантином	весь период отстранения
	работник ухаживает за ребенком или недееспособным членом семьи в период карантина	весь период карантина
протезирование по медицинским показаниям в стационаре		весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно

 

Отметим, что ограничения по числу оплачиваемых дней нетрудоспособности, установленные для инвалидов, а также для работников, заключивших срочный трудовой договор на срок до 6 месяцев, действуют только при выплате им пособия в связи с заболеванием или травмой. Это объясняется тем, что указанные ограничения приведены в законе в качестве исключения из общего правила о периоде выплаты пособия при утрате трудоспособности именно по этой причине (см. ч. 1 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

При наступлении у названных категорий работников нетрудоспособности по другой причине (например, у признанного инвалидом работника – в связи с протезированием или у заключившего срочный трудовой договор сотрудника – в связи с необходимостью ухода за больным ребенком) правило 4(5) месяцев (ч. 3 ст. 6) и 75 дней (ч. 4 ст. 6) соответственно не применяются.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности из МРОТ (фактический заработок низкий или отсутствует)

Частью 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается из заработка, равного МРОТ, если:

- работник вообще не имел заработка за расчетный период;

- заработок работника за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ.

Сравнение заработка с МРОТ производится через средний дневной заработок (письмо ФСС России от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129).

Фактический средний дневной заработок вычисляется стандартно: путем деления заработка за 2 года на 730.

Средний дневной заработок из МРОТ определяется по формуле, закрепленной в п. 15.3 Положения об особенностях порядка исчисления пособий..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение). Механизм расчета такой: МРОТ, увеличенный в 24 раза, делится на 730.

Для дальнейших расчетов используется средний дневной заработок, который оказался больше.

Выбранное значение нужно, как обычно, умножить на размер пособия в процентах и на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

	В качестве минимума используется МРОТ, установленный на день наступления страхового случая, то есть на дату начала нетрудоспособности.

Если на день наступления нетрудоспособности работник трудится на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то в качестве минимального заработка за месяц используется МРОТ, дополнительно уменьшенный пропорционально установленной работнику продолжительности рабочего времени. При этом фактический заработок, начисленный за расчетный период, пропорционально уменьшать не нужно.

Если в некоторых месяцах расчетного периода заработка не было, нельзя принимать заработок за такие месяцы равным МРОТ и прибавлять его к фактическому заработку за другие месяцы. То же самое касается ситуаций, когда в отношении отдельных месяцев расчетного периода у работодателя отсутствует информация о заработке. Всегда нужно считать пособие только из фактически начисленных сумм, а затем результат сравнивать с минимумом, рассчитанным только из МРОТ.

Если заработка за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, не было или он оказался низким по причине нахождения в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, чтобы избежать расчета пособия из МРОТ, можно воспользоваться правом на замену лет расчетного периода.